第五节 审计风险

考情分析：关于本节内容的题型以单选题和多选题为主，偶尔以简答题形式出现，通常为1道左右。考查重点为重大错报、检查风险、检查风险与重大错报风险的反向关系、审计的固有限制。其中，审计的固有限制是必考点，考生需熟练掌握。

学习建议：理解记忆本节内容，精准掌握与审计风险模型有关的概念；熟练掌握重大错报风险、检查风险和审计的固有限制等难点。

一、与审计风险模型相关的基本概念（**）

审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果。在深入了解审计风险的相关知识前，首先要了解与审计风险模型相关的基本概念，如表1-9所示。

表1-9 与审计风险模型相关的基本概念

上表中涉及的概念之间的关系，如图1-3所示。

图1-3 审计风险相关概念之间的关系

名师点拨

审计风险模型研究和讨论的是审计风险、重大错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。

二、重大错报风险（*）

重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两方面考虑重大错报风险。

1.财务报表层次重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在诸多联系，通常受被审计单位控制环境的影响（也可能与其他因素有关，如经济萧条），可能影响多项认定。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。

2.认定层次重大错报风险

认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，注册会计师应同时考虑各类认定层次的重大错报风险，其结果有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。

（1）某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；因而受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。

（2）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。因控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

【例题10·单选题】（2016年真题）下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（ ）。

A.被审计单位从事复杂的金融工具投资

B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

C.被审计单位存在重大关联方交易

D.被审计单位资产的流动性出现问题

【解析】本题考查的是财务报表层次重大错报风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在诸多联系，通常受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定。资产流动性出现问题并不能界定于具体的认定层次，属于财务报表整体层次出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关，因此属于财务报表层次重大错报风险的范畴。

【答案】D

三、检查风险（*）

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师通常不会对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，导致检查风险不可能降低为零。

当注册会计师选择了不恰当的审计程序，或审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论时，都会让检查风险增加。只是这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。

【例题11·单选题】（2014年真题）下列各项中注册会计师在测定风险时，不需要考虑的是（ ）。

A. 控制环境对相关风险的抵销效果

B. 潜在错报的重大程度

C. 风险的性质

D. 错报发生的可能性

【解析】注册会计师在测定风险时，应当考虑重大错报的可能性、错报的重大程度、风险的性质以及风险的可控程度等。因此，选项B、C、D都是要考虑的内容，故选择A选项。

【答案】A

四、检查风险与重大错报风险的反向关系（*）

检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示，如图1-4所示，这个模型也就是审计风险模型。

图1-4 审计风险模型

根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。注册会计师实施风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。这两种风险的关系如图1-5所示。

图1-5 检查风险与重大错报风险的反向关系

名师点拨

注册会计师需合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。审计计划在很大程度上围绕确定审计程序的性质、时间安排和范围而展开。

五、审计的固有限制（*）

由于审计的固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。因此，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。这也是注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证的原因。

审计的固有限制源于：①财务报告的性质；②审计程序的性质；③在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。具体内容如表1-10所示。

表1-10 影响审计固有限制的因素

续表

名师点拨

（1）审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报表编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好（包括管理层判断是否可能存在偏向）。

（2）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

【例题12·单选题】注册会计师所审计的财务报告的性质是导致审计固有限制的一个重要因素，下列说法中，与财务报告的性质不相关的是（ ）。

A. 某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，注册会计师不可能通过实施追加的审计程序来消除

B. 某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，注册会计师应当实施必要的审计程序来消除

C. 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断

D. 管理层编制财务报表,需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报表编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断

【解析】选项B不相关。注册会计师所审计的财务报表某些项目的金额本身就可能存在一定的变动幅度，注册会计师需要特别考虑在适用的财务报表编制基础下这些报表项目的会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务是否良好，而不是通过实施追加的审计程序来消除某些项目的金额本身可能存在的变动幅度。

【答案】B