【典型例题分析】

1．以现金清偿债务

例1：C公司销售一批材料给D公司，不含税价格为10万元，增值税率为17%。后D公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，C公司同意减免D公司2万元债务，余额用现金立即偿清。C公司计提了1000元的坏账准备。

2．以非现金资产清偿某项债务

非现金资产的账面价值，为非现金资产的账面余额扣除有关准备后的账面净值，与其相关的应收利息和溢折价应包括在内。在转让非现金资产的过程中发生的一些税费（增值税除外），如资产评估费、运杂费等，可以直接计入转让资产损益。

例2：C公司销售一批材料给D公司，含税价为10.5万元。D公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，C公司同意D公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为8万元，增值税率为16%，产品成本为7万元，这部分存货的跌价准备为500元。C公司为该债权计提了5000元的坏账准备。

例3：C公司销售一批材料给D公司，收到D公司签发并承兑的一张面值10万元、年利率7%、6月期、到期还本付息的票据。D公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，C公司同意D公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的成本为12万元，累计折旧为3万元，评估确认的原价为12万元，评估确认的净价为9.5万元，D公司发生的评估费等费用为1000元。

3．债务转为资本

对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，应以市价作为股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股权没有市价，因此，应以评估确认价或双方协议价确定股权的公允价值。债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行费；有的计入当期损益，如印花税。

例4：例3中，假定经双方协议，C公司同意D公司以其1万股普通股抵偿该票据。普通股的面值为1元，市价为每股9.6元，印花税税率为4‰。

4．以修改其他债务条件进行债务重组

例5：C公司持有D公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，D公司支付了利息，同时，由于D公司财务陷入困境，C公司同意将付款期限延长二年，并减少本金5000元。

以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有支出实际发生时，应作为减少债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将其作为结清债务当期的债务重组收益。

例6：20×1年6月30日，甲公司从某银行取得年利率7%、三年期的贷款100万元。因财务困难，于20×3年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至20×6年12月31日，利率降至5%，免除所有积欠利息，本金减至80万元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率恢复至7%，若无盈利，仍维持5%。假设甲公司预计20×5和20×6年很可能有盈利。

甲公司的会计处理如下：

（1）计算债务重组利得（单位为万元）：

（2）会计分录（单位为万元）：

20×3年12月31日进行债务重组时：

20×4年12月31日支付利息时：

假设甲公司债务重组后的第二年起盈利。

①20×5年12月31日支付利息时：

②20×6年12月31日支付本息时：

假设甲公司自债务重组后的第二年起没有盈利。

①20×5年12月31日支付利息时：

②20×6年12月31日支付本息时：

5．以组合方式进行债务重组

例7：C公司持有D公司的应收票据20万元，票据到期，由于D公司发生财务困难，进行债务重组，重组协议规定：D公司以一台设备抵偿7万元的债务，将11万元的债务转为5%的股权，一年后再支付1.6万元偿清剩余债务。假设这台设备的原值为10万元，累计折旧为4万元，评估确认的原价为10万元，评估确认的净价为7万元。

假设不考虑相关税费，计算D公司的债务重组收益如下（单位为万元）：

所转让设备的账面价值与其公允价值的差额1万元为转让资产收益。